Byla Nr. 47/03
LIETUVOS RESPUBLIKOS KONSTITUCINIS TEISMAS
NUTARIMAS
DĖL LIETUVOS RESPUBLIKOS FIZINIŲ ASMENŲ PAJAMŲ MOKESČIO
LAIKINOJO ĮSTATYMO 2 STRAIPSNIO 1 DALIES 1 PUNKTO (1998 M.
RUGSĖJO 29 D. REDAKCIJA) ATITIKTIES LIETUVOS RESPUBLIKOS
KONSTITUCIJAI
2006 m. gruodžio 22 d.
Vilnius
Lietuvos Respublikos Konstitucinis Teismas, susidedantis
iš Konstitucinio Teismo teisėjų Armano Abramavičiaus, Tomos
Birmontienės, Egidijaus Kūrio, Kęstučio Lapinsko, Zenono
Namavičiaus, Ramutės Ruškytės, Vytauto Sinkevičiaus, Stasio
Stačioko, Romualdo Kęstučio Urbaičio,
sekretoriaujant Daivai Pitrėnaitei,
remdamasis Lietuvos Respublikos Konstitucijos 102, 105
straipsniais, Lietuvos Respublikos Konstitucinio Teismo
įstatymo 1 straipsniu, viešame Teismo posėdyje 2006 m. gruodžio
21 d. išnagrinėjo bylą Nr. 47/03 pagal pareiškėjo - Lietuvos
vyriausiojo administracinio teismo prašymą ištirti, ar Lietuvos
Respublikos fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo įstatymo 2
straipsnio 1 dalies (1998 m. rugsėjo 29 d. redakcija) nuostata
"Pajamų mokestis neišskaitomas: 1) pensininkams <...> iš kitų
užsienio valstybių mokamų pensijų, kurios apmokestintos tose
valstybėse" neprieštaravo Lietuvos Respublikos Konstitucijos 29
straipsnio 1 daliai.
Konstitucinis Teismas
nustatė:
I
Pareiškėjas - Lietuvos vyriausiasis administracinis
teismas nagrinėjo administracinę bylą. Teismas nutartimi bylos
nagrinėjimą sustabdė ir kreipėsi į Konstitucinį Teismą su
prašymu ištirti, ar Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo
įstatymo (toliau - ir Įstatymas) 2 straipsnio 1 dalies (1998 m.
rugsėjo 29 d. redakcija) nuostata "Pajamų mokestis
neišskaitomas: 1) pensininkams <...> iš kitų užsienio valstybių
mokamų pensijų, kurios apmokestintos tose valstybėse"
neprieštaravo Konstitucijos 29 straipsnio 1 daliai.
II
Pareiškėjo prašymas grindžiamas tuo, kad pensininkų,
gaunančių pensiją iš Lietuvos Respublikos valstybinių
socialinio draudimo fondų, valstybės ir savivaldybių biudžetų,
pensija nėra apmokestinama fizinių asmenų pajamų mokesčiu, o
pensininkų, gaunančių pensiją iš užsienio valstybių, pensija
šiuo mokesčiu neapmokestinama tik tuomet, jeigu ji buvo
apmokestinta tose užsienio valstybėse. Bet ir vienų, ir kitų
pensininkų gaunamos senatvės pensijos yra vienarūšės pajamos,
jos skirtos minimaliam gyvenimo lygiui užtikrinti asmenims,
nedarbingiems dėl senatvės, todėl jeigu vienos iš jų
apmokestinamos, o kitos - ne, vienodus požymius turinčios
asmenų grupės atsiduria skirtingose padėtyse. Pareiškėjo
manymu, tokiu teisiniu reguliavimu pensijų iš užsienio
valstybių gavėjai yra diskriminuojami, palyginti su
pensininkais, gaunančiais pensijas iš Lietuvos Respublikos
valstybinių socialinio draudimo fondų, valstybės ir
savivaldybių biudžetų, ir šitaip yra pažeidžiama Konstitucijos
29 straipsnio 1 dalis, kurioje nustatyta, kad įstatymui,
teismui ir kitoms valstybės institucijoms ar pareigūnams visi
asmenys lygūs.
III
Rengiant bylą Konstitucinio Teismo posėdžiui buvo gauti
suinteresuoto asmens - Seimo atstovo Seimo nario A.
Butkevičiaus rašytiniai paaiškinimai, kuriuose teigiama, kad
ginčijama Įstatymo nuostata Konstitucijai neprieštarauja.
Suinteresuoto asmens atstovo pozicija grindžiama šiais
argumentais.
1. Lietuvos mokesčių sistema iš esmės atitinka daugumos
pasaulio valstybių mokesčių sistemas, kuriose apmokestinimas
nustatomas pagal rezidavimo vietą: valstybė turi teisę
apmokestinti visas savo nuolatinių gyventojų pajamas, kad ir
kur būtų jų šaltinis, atsižvelgdama į užsienio valstybėse
sumokėtus mokesčius, kitas aplinkybes. Sprendžiant, ar mokesčių
mokėtojų padėtis yra vienoda, atsižvelgtina į tai, vienodos yra
jų gaunamos pajamos ar jos skiriasi. Pajamos yra skirstomos
pagal rūšį ir šaltinį. Jos laikomos vienodomis, jeigu sutampa
pagal abu šiuos kriterijus.
Nagrinėjamu atveju pajamos sutampa pagal rūšį (pensijos),
bet ne pagal šaltinį (jas moka arba Lietuva, arba užsienio
valstybė). Todėl negalima teigti, kad mokesčių mokėtojo,
gaunančio pensiją iš Lietuvos, padėtis yra tokia pat, kaip to,
kuris pensiją gauna iš užsienio valstybės.
2. Apmokestinimas pagal rezidavimo vietą reiškia, kad
valstybės nuolatiniai gyventojai moka mokesčius nuo pajamų,
gautų ne tik toje valstybėje (rezidavimo valstybėje), bet ir
užsienyje (pajamų šaltinio valstybėje). Užsienio valstybės
tokias pajamas taip pat gali apmokestinti, todėl jos gali būti
apmokestintos dukart. Ginčijama nuostata nustatė vienodą
apmokestinimą mokesčių mokėtojams, gaunantiems vienodas pajamas
- pensijas iš Lietuvos arba pensijas iš užsienio valstybės,
taigi neleido dukart apmokestinti pensijų, gaunamų iš užsienio
valstybių, su kuriomis Lietuva nėra pasirašiusi tarptautinių
sutarčių dėl dvigubo apmokestinimo išvengimo.
IV
Rengiant bylą Konstitucinio Teismo posėdžiui buvo gauti
Lietuvos Respublikos finansų ministrės D. Grybauskaitės,
Lietuvos Respublikos teisingumo ministerijos valstybės
sekretoriaus P. Koverovo, Europos teisės departamento prie
Lietuvos Respublikos teisingumo ministerijos generalinio
direktoriaus D. Kriaučiūno, Valstybinės mokesčių inspekcijos
prie Lietuvos Respublikos finansų ministerijos viršininko
pirmojo pavaduotojo J. Gurausko ir viršininko pavaduotojos B.
Černiuvienės, Teisės instituto direktoriaus pavaduotojos V.
Valeckaitės rašytiniai paaiškinimai.
Konstitucinis Teismas
konstatuoja:
1. Pareiškėjas prašo ištirti, ar Fizinių asmenų pajamų
mokesčio laikinojo įstatymo 2 straipsnio 1 dalies (1998 m.
rugsėjo 29 d. redakcija) nuostata "Pajamų mokestis
neišskaitomas: 1) pensininkams <...> iš kitų užsienio valstybių
mokamų pensijų, kurios apmokestintos tose valstybėse"
neprieštaravo Konstitucijos 29 straipsnio 1 daliai.
2. Pareiškėjas abejoja, ar toks teisinis reguliavimas, kai
pensininkų, gaunančių pensiją iš Lietuvos Respublikos
valstybinių socialinio draudimo fondų, valstybės ir
savivaldybių biudžetų, pensija nėra apmokestinama fizinių
asmenų pajamų mokesčiu, o pensininkų, gaunančių pensiją iš
užsienio valstybių, pensija šiuo mokesčiu neapmokestinama tik
tuomet, jeigu ji buvo apmokestinta tose užsienio valstybėse,
nediskriminuoja pensijų iš užsienio valstybių gavėjų, palyginti
su pensininkais, gaunančiais pensijas iš Lietuvos Respublikos
valstybinių socialinio draudimo fondų, valstybės ir
savivaldybių biudžetų, ir neprieštaravo Konstitucijos 29
straipsnio 1 daliai.
Pareiškėjas, ginčydamas minėtos nuostatos atitiktį
Konstitucijai, abejoja tik dėl jos atitikties Konstitucijos 29
straipsnio 1 daliai ir neginčija jos atitikties kitoms
Konstitucijos nuostatoms.
3. Sprendžiant, ar ginčijama nuostata neprieštaravo
Konstitucijos 29 straipsnio 1 daliai, pažymėtina, kad pagal
Konstitucijos 52 straipsnį valstybė laiduoja piliečių teisę
gauti senatvės ir invalidumo pensijas, socialinę paramą
nedarbo, ligos, našlystės, maitintojo netekimo ir kitais
įstatymų numatytais atvejais. Lietuvos gyventojai gali gauti
pensijas, įvairias kitas išmokas ir iš kitų valstybių, tačiau
jos, jeigu nėra atitinkamų tarpvalstybinių susitarimų,
nelaikytinos išmokomis, mokamomis įgyvendinant iš Konstitucijos
52 straipsnio valstybei kylančias pareigas. Tokių išmokų, inter
alia pensijų, skyrimo ir mokėjimo pagrindai nustatomi kitų
valstybių teisės aktais, jos Lietuvos Respublikos Konstitucijos
atžvilgiu yra kitokios prigimties nei pensijos ar kitos
išmokos, mokamos Lietuvos gyventojams įgyvendinant
Konstitucijos 52 straipsnio nuostatas.
4. Mokesčių nustatymas - išimtinė įstatymų leidėjo
konstitucinė kompetencija (Konstitucijos 67, 127 straipsniai).
Apmokestinami objektai gali būti labai įvairūs. Įstatymų
leidėjas, turintis iš Konstitucijos kylančius įgaliojimus
nustatyti, kas yra apmokestinama, turi diskreciją spręsti ir
tai, ar apmokestinti iš užsienio valstybių gaunamas įvairias
išmokas, inter alia pensijas. Įstatymų leidėjas, paisydamas
Konstitucijos, turi ir teisę keisti nustatytą mokesčių teisinį
reguliavimą. Nustatydamas mokesčius įstatymų leidėjas privalo
paisyti Konstitucijos normų ir principų, inter alia
konstitucinių teisingumo, protingumo, proporcingumo principų.
Nustatant mokesčius įstatymų leidėją saisto ir valstybės
įsipareigojimai, kylantys iš Lietuvos Respublikos tarptautinių
sutarčių (inter alia iš dvišalių bei daugiašalių sutarčių dėl
pajamų ir (arba) kapitalo dvigubo apmokestinimo išvengimo),
taip pat reikalavimai, kylantys iš Lietuvos narystės Europos
Sąjungoje.
5. Konstatavus, kad išmokos iš kitų valstybių, inter alia
pensijos, jeigu nėra atitinkamų tarpvalstybinių susitarimų,
Konstitucijos atžvilgiu yra kitokios prigimties nei pensijos ar
kitos išmokos, mokamos Lietuvos gyventojams įgyvendinant
Konstitucijos 52 straipsnio nuostatas, taip pat kad įstatymų
leidėjas turi diskreciją spręsti, ar apmokestinti iš užsienio
valstybių gaunamas pensijas, konstatuotina ir tai, kad nėra
teisinio pagrindo teigti, jog Įstatymo 2 straipsnio 1 dalies
(1998 m. rugsėjo 29 d. redakcija) nuostata "Pajamų mokestis
neišskaitomas: 1) pensininkams <...> iš kitų užsienio valstybių
mokamų pensijų, kurios apmokestintos tose valstybėse"
prieštaravo Konstitucijos 29 straipsnio 1 daliai.
6. Atsižvelgiant į išdėstytus argumentus darytina išvada,
kad Fizinių asmenų pajamų mokesčio laikinojo įstatymo 2
straipsnio 1 dalies (1998 m. rugsėjo 29 d. redakcija) nuostata
"Pajamų mokestis neišskaitomas: 1) pensininkams <...> iš kitų
užsienio valstybių mokamų pensijų, kurios apmokestintos tose
valstybėse" neprieštaravo Konstitucijos 29 straipsnio 1 daliai.
Vadovaudamasis Lietuvos Respublikos Konstitucijos 102, 105
straipsniais, Lietuvos Respublikos Konstitucinio Teismo
įstatymo 1, 53, 54, 55, 56 straipsniais, Lietuvos Respublikos
Konstitucinis Teismas
nutaria:
Pripažinti, kad Lietuvos Respublikos fizinių asmenų pajamų
mokesčio laikinojo įstatymo 2 straipsnio 1 dalies (1998 m.
rugsėjo 29 d. redakcija; Žin., 1998, Nr. 90-2481) nuostata
"Pajamų mokestis neišskaitomas: 1) pensininkams <...> iš kitų
užsienio valstybių mokamų pensijų, kurios apmokestintos tose
valstybėse" neprieštaravo Lietuvos Respublikos Konstitucijos 29
straipsnio 1 daliai.
Šis Konstitucinio Teismo nutarimas yra galutinis ir
neskundžiamas.
Nutarimas skelbiamas Lietuvos Respublikos vardu.
Konstitucinio Teismo teisėjai: Armanas Abramavičius
Toma Birmontienė
Egidijus Kūris
Kęstutis Lapinskas
Zenonas Namavičius
Ramutė Ruškytė
Vytautas Sinkevičius
Stasys Stačiokas
Romualdas Kęstutis Urbaitis